银行外部审计的现状和不足

银行外部审计指独立执行业务的会计师事务所接受银行委托对被审计银行的会计报表和相关资料进行独立审查并发表审计意见的行为。它能够有效的制止和防范银行利用会计报表等信息弄虚作假，是银行监管体系的重要组成部分。

一、我国银行外部审计现状

我国于1994年首次对银行外部审计制定明确规定，一年后对会计师事务所进行审查，由人民银行认可的70多家会计师事务所对银行进行外部审计。后来，银监会成立后又发布了一系列文件使得银行业外部审计越来越规范。

二、我国银行外部审计存在的问题

(一)机构内部管理不到位。个别银行对外部审计工作的重视程度不够，有的只是为了完成法律规定的义务，对外部审计在内部控制与风险管理方面起到的提升作用认识不到位，把收费标准作为选聘外审机构的首要考虑因素而忽略了独立性分析。部分银行未制定外审委托内部控制制度，对外审机构的委托程序不科学、不公开，导致所选聘的外审机构质量不高。部分银行还存在同一审计机构连续审计年限超过规定年上限的情况。

(二)审计质量不高。由于部分银行在选择外部审计机构时受审计费用等因素的影响，有的外部审计机构的审计方案制定不科学、覆盖面不够全，而且在审计过程中，会出现审计时间较短、人员配备紧张，重要会计事项被忽略、实质性测试抽样比例不足、符合性测试流于形式等问题。

(三)与监管部门沟通不足。从数据上看，大部分银行与监管部门缺乏沟通，在各个阶段都没有与监管部门和外审机构进行三方会谈;大部分银行在审计机构出具审计报告时未及时报送监管机构。同时，监管部门也缺乏与外审机构的沟通，没有对外部审计机构选择的合理性做出评价。从数据上看，外审机构较少主动、直接向银行监管机构汇报银行风险管理中存在的重大问题，外审机构预警银行风险的功能没有充分发挥，导致外部审计对银行监管的补充作用发挥不到位。

三、对我国银行业外部审计的建议

(一)加强三方联系。外审机构应保证其独立性，审计过程中发现的重大问题或银行不配合等情况及时与监管机构联系。银行业监管机构、银行业金融机构、外审机构应当适时举行双方或三方会谈，及时交流有关信息，一同研判风险，审计中发现的问题要及时督促银行进行整改。银行业金融机构要提升对外部审计工作重要性的认识，加强与外审机构的配合，积极提供相关材料，遇到风险及时与外审机构沟通并研究对策，当外审机构出具审计报告、管理建议书等相关材料时及时报送监管部门。

(二)加大监管力度。银行业金融机构具有一定的风险，和传统企业比杠杆率较高，一旦经营失败就会导致更大的负外部性，会很大的程度上影响经济乃至整个社会，应依照法律加大对金融机构外部审计的监管力度。监管机构应监督银行建立健全委托外部审计的管理制度和流程，保证所选择的外审机构的独立性和合理性;检查银行选择外部审计机构的标准是否合理，是否存在以价格作为选择外审机构的主要指标等情况;检查银行与外审机构是否有经济业务往来;对存在连续服务超过规定年限的银行及时督促其更换外审机构。

(三)加强审计质量。除了需要遵守审计准则外，外部审计机构应健全审计质量控制规范体系，加强审计质量问责制度，不断提高自身的专业水平与胜任能力。在审计过程中应该注意积累对银行业金融机构的审计经验与审计专才，形成自己的优势。同时，监管部门应当积极与外审机构进行配合，出现一些政策上的问题时及时对外审机构进行帮助，并鼓励银行业金融机构积极配合外部审计机构，以便更好的发现存在的风险和问题，并针对问题提出建议，使银行业金融机构能够更好的发展。

(四)规范外部审计机构。银监会可以对外部审计机构进行测评，将专业能力强、各方面符合规定的优质外审机构列入备选单，并鼓励银行选用通过银监会测评的优质外审机构。针对一些不合规、外审报告有问题、职业道德操守不好的外审机构，将其划入黑名单，规定一定时间内不允许其对银行业进行外部审计。通过这种方法不但可以提高银行业外部审计的质量，也能督促外部审计机构更加规范自己。(南阳银监分局 郭腾民)